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包郵 增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版)
作者：欒慶忠
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增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 版權(quán)信息
- ISBN：9787509216804
- 條形碼：9787509216804 ; 978-7-5092-1680-4
- 裝幀：一般膠版紙
- 冊(cè)數(shù)：暫無(wú)
- 重量：暫無(wú)
- 所屬分類(lèi)：>
增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 本書(shū)特色
★一本書(shū)讀懂讀透=優(yōu)秀的財(cái)稅老師手把手教你做賬、納稅、開(kāi)票 ★內(nèi)容超級(jí)全面、系統(tǒng)=實(shí)務(wù)中遇到的每個(gè)環(huán)節(jié)的具體問(wèn)題都能從書(shū)中找到答案！ 創(chuàng)業(yè)中國(guó)年度十大杰出會(huì)計(jì)師欒慶忠根據(jù)全新增值稅法規(guī)全面修訂 ■做賬開(kāi)票/納稅節(jié)稅樣樣精通 ■重點(diǎn)事項(xiàng)/疑難問(wèn)題各個(gè)擊破 ■綜合案例/風(fēng)險(xiǎn)防范精透解析
增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 內(nèi)容簡(jiǎn)介
增值稅實(shí)戰(zhàn)通關(guān)手冊(cè)！ ■連點(diǎn)成線(xiàn) 織線(xiàn)成面——增值稅業(yè)務(wù)流程全面梳理 ■重點(diǎn)解析 難點(diǎn)突破——50種增值稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理要點(diǎn)分析 ■稅收優(yōu)惠 全面了解——41類(lèi)增值稅稅收優(yōu)惠政策總結(jié)提煉 ■活用政策 開(kāi)源節(jié)流——17種簡(jiǎn)單、實(shí)用節(jié)稅小招數(shù)詳細(xì)點(diǎn)撥 ■風(fēng)險(xiǎn)防范 未雨綢繆——24種關(guān)鍵增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提示 ■亡羊補(bǔ)牢 猶未為晚——29種增值稅納稅自查要點(diǎn)與納稅檢查方法匯總 ■答疑解惑 簡(jiǎn)潔明白——197個(gè)增值稅納稅常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題精透解析
增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 目錄
**章 連點(diǎn)成線(xiàn) 織線(xiàn)成面
——從增值稅業(yè)務(wù)流程談起
**節(jié) 增值稅一般納稅人資格登記
一、一般納稅人資格登記條件
二、辦理一般納稅人資格登記的程序
三、一般納稅人資格登記的其他事項(xiàng)
四、一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定
第二節(jié) 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理
一、實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人范圍
二、輔導(dǎo)期管理的期限
三、輔導(dǎo)期納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定和會(huì)計(jì)處理
四、輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
五、輔導(dǎo)期納稅人轉(zhuǎn)正
第三節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票開(kāi)具中的重點(diǎn)事項(xiàng)和疑難問(wèn)題
一、增值稅征稅范圍
二、稅率和征收率
三、增值稅簡(jiǎn)易征收涉及的疑難問(wèn)題
四、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、其他物品等疑難問(wèn)題
五、重點(diǎn)事項(xiàng)：掌握各種銷(xiāo)售結(jié)算方式的發(fā)票開(kāi)具時(shí)間
六、增值稅發(fā)票開(kāi)具的常見(jiàn)疑難問(wèn)題
第四節(jié) 增值稅扣稅憑證的認(rèn)證和抵扣的重點(diǎn)事項(xiàng)和疑難問(wèn)題
一、增值稅扣稅憑證的種類(lèi)
二、增值稅扣稅憑證抵扣期限
三、增值稅扣稅憑證的認(rèn)證（勾選）、采集
四、增值稅扣稅憑證允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
五、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
六、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣相關(guān)規(guī)定
七、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣
八、增值稅扣稅憑證的常見(jiàn)疑難問(wèn)題
第五節(jié) 抄稅、報(bào)稅、稅款繳納的重點(diǎn)事項(xiàng)
一、遠(yuǎn)程抄報(bào)稅流程
二、納稅申報(bào)表及其附列資料
三、納稅申報(bào)其他資料
四、《增值稅預(yù)繳稅款表》
五、一般納稅人納稅申報(bào)表填列特別注意事項(xiàng)
第六節(jié) 一般納稅人增值稅財(cái)稅處理及納稅申報(bào)操作綜合案例
第七節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅的常見(jiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理及納稅申報(bào)
一、小規(guī)模納稅人常見(jiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)
第八節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅財(cái)稅處理及納稅申報(bào)操作綜合案例
第二章 重點(diǎn)解析 難點(diǎn)突破
—一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
**節(jié) 納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
二、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
第二節(jié) 納稅人具體增值稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理（適用于所有行業(yè)）
一、納稅人購(gòu)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或接受應(yīng)稅行為的財(cái)稅處理
二、納稅人接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
三、納稅人接受投資轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
四、納稅人利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
五、納稅人自行建造、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理
六、納稅人發(fā)生各類(lèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的財(cái)稅處理
七、納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回的財(cái)稅處理
八、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的財(cái)稅處理
九、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的財(cái)稅處理
十、納稅人接受境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款的財(cái)稅處理
十一、納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為的財(cái)稅處理
十二、納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目的財(cái)稅處理
十三、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理
十四、納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物情形的財(cái)稅處理
十五、納稅人銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為收取價(jià)外費(fèi)用的財(cái)稅處理
十六、納稅人現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的財(cái)稅處理
十七、納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理
十八、混合銷(xiāo)售的財(cái)稅處理
十九、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的財(cái)稅處理
二十、納稅人差額征稅的財(cái)稅處理
二十一、包裝物繳納增值稅的賬務(wù)處理
二十二、以舊換新的財(cái)稅處理
二十三、債務(wù)重組涉及的增值稅賬務(wù)處理
二十四、非貨幣性交易涉及的增值稅賬務(wù)處理
二十五、商業(yè)企業(yè)以返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取的各種費(fèi)用的財(cái)稅處理
二十六、捆綁銷(xiāo)售、買(mǎi)一贈(zèng)一等促銷(xiāo)方式的財(cái)稅處理
二十七、應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅繳納
二十八、還本銷(xiāo)售方式的增值稅賬務(wù)處理
二十九、進(jìn)出口貨物增值稅納（退）稅的賬務(wù)處理
三十、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的增值稅賬務(wù)處理
三十一、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅賬務(wù)處理
三十二、納稅人享受增值稅優(yōu)惠政策（直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返）的財(cái)稅處理
三十三、納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的財(cái)稅處理
三十四、納稅人月末繳納增值稅的財(cái)稅處理
三十五、納稅人增值稅檢查調(diào)整的賬務(wù)處理
三十六、因發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為被輔導(dǎo)期管理的一般納稅人的特殊財(cái)稅處理
三十七、納稅人共用水電費(fèi)的財(cái)稅處理
三十八、納稅人租賃業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
三十九、納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品的財(cái)稅處理
第三節(jié) 建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人具體增值稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
一、納稅人掛靠經(jīng)營(yíng)掛靠方與被掛靠方雙方的財(cái)稅處理
二、納稅人跨區(qū)經(jīng)營(yíng)預(yù)繳稅款的財(cái)稅處理
三、總分包業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
四、建筑施工企業(yè)對(duì)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算卻未收到的結(jié)算工程款的財(cái)稅處理
五、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金的財(cái)稅處理
六、建筑企業(yè)清包工、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目、建筑工程新項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的財(cái)稅處理
七、建筑企業(yè)財(cái)稅處理綜合案例（暨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之間差異的財(cái)稅處理）
八、納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)差額征稅的財(cái)稅處理
九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)稅處理綜合案例
第三章 稅收優(yōu)惠 全面了解
——用足用好增值稅稅收優(yōu)惠政策
**節(jié) 所有行業(yè)領(lǐng)域均適用的增值稅優(yōu)惠政策
一、小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策
二、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額優(yōu)惠政策
三、資產(chǎn)重組增值稅優(yōu)惠政策
第二節(jié) 特定行業(yè)領(lǐng)域適用的增值稅優(yōu)惠政策
一、免征增值稅的優(yōu)惠政策
二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策
三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅優(yōu)惠政策
四、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策
五、促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策
六、軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策
七、電力增值稅優(yōu)惠政策
八、醫(yī)療衛(wèi)生增值稅優(yōu)惠政策
九、文化企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)增值稅優(yōu)惠政策
十一、公安、司法部門(mén)增值稅優(yōu)惠政策
十二、供熱企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十三、自來(lái)水廠(公司)增值稅優(yōu)惠政策
十四、煤層氣抽采企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十五、修理修配增值稅優(yōu)惠政策
十六、拍賣(mài)行增值稅優(yōu)惠政策
十七、黃金、鉆石、鉑金增值稅優(yōu)惠政策
十八、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目增值稅優(yōu)惠政策
十九、蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策
二十、進(jìn)口種子種源免稅優(yōu)惠政策
二十一、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅優(yōu)惠政策
二十二、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策
二十三、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)增值稅優(yōu)惠政策
二十四、新型顯示器件產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
二十五、成都雙流等三個(gè)機(jī)場(chǎng)民航國(guó)際航班使用保稅航空燃油增值稅優(yōu)惠政策
二十六、熊貓普制金幣增值稅優(yōu)惠政策
二十七、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行改制上市免征增值稅優(yōu)惠政策
二十八、租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)增值稅優(yōu)惠政策
二十九、原油和鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)增值稅優(yōu)惠政策
三十、新型墻體材料增值稅優(yōu)惠政策
三十一、大型客機(jī)和新支線(xiàn)飛機(jī)有關(guān)增值稅政策
三十二、直接免稅的營(yíng)改增政策
三十三、增值稅即征即退的營(yíng)改增政策
三十四、扣減增值稅的營(yíng)改增政策
三十五、金融企業(yè)表外利息的營(yíng)改增政策
三十六、個(gè)人出售二手房的營(yíng)改增政策
三十七、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率的營(yíng)改增政策
三十八、跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的營(yíng)改增政策
第四章 活用政策 開(kāi)源節(jié)流
——簡(jiǎn)單、實(shí)用的節(jié)稅小招數(shù)
**節(jié) 通過(guò)正確理解政策節(jié)稅
一、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)必登記，不夠標(biāo)準(zhǔn)擇優(yōu)選
二、分立經(jīng)營(yíng)試試看，有時(shí)還真節(jié)省稅
三、兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開(kāi)算，明明白白繳兩稅
四、會(huì)開(kāi)發(fā)票也節(jié)稅，不開(kāi)錯(cuò)開(kāi)多繳稅
五、支付代墊運(yùn)輸費(fèi)，專(zhuān)票開(kāi)具有學(xué)問(wèn)
六、出租出借包裝物，押金怎樣來(lái)核算
七、個(gè)人車(chē)輛耗油費(fèi)，取得“油票”怎抵扣
八、一般購(gòu)銷(xiāo)轉(zhuǎn)代購(gòu)，節(jié)省稅費(fèi)利潤(rùn)多
九、總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貨物，網(wǎng)絡(luò)結(jié)算緩繳稅
十、優(yōu)惠政策要熟悉，恰當(dāng)運(yùn)用才節(jié)稅
十一、扣稅憑證細(xì)審核，應(yīng)抵盡抵降稅負(fù)
第二節(jié) 通過(guò)比較分析選擇節(jié)稅
一、銷(xiāo)售方式幾多種，節(jié)稅比較來(lái)選擇
二、ZUI佳選擇供應(yīng)商，關(guān)鍵是看凈利潤(rùn)
三、平銷(xiāo)返利要節(jié)稅，把握方式和時(shí)點(diǎn)
四、委托代銷(xiāo)有兩種，選擇哪種需比較
五、經(jīng)營(yíng)模式巧轉(zhuǎn)換，收入相同稅不同
六、多種方案哪個(gè)好，臨界點(diǎn)法做比較
第五章 風(fēng)險(xiǎn)防范 未雨綢繆
——增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
**節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定有誤
二、視同銷(xiāo)售貨物及視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)處理不當(dāng)
三、跨縣（市）、跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)處理不當(dāng)
四、銷(xiāo)售額確定有誤
五、價(jià)外費(fèi)用處理不當(dāng)
六、兼營(yíng)未分開(kāi)核算
七、混合銷(xiāo)售處理不當(dāng)
八、未確保銷(xiāo)售收入完整性
第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定
二、不應(yīng)抵扣而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
三、應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而未做
四、扣稅憑證不符合規(guī)定，資料不齊全
第三節(jié) 發(fā)票使用管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而開(kāi)具
二、增值稅發(fā)票不及時(shí)認(rèn)證（勾選）
三、不按稅法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票
四、虛開(kāi)發(fā)票
第四節(jié) 稅控設(shè)備管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備被盜、丟失的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
二、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第五節(jié) 逾期申報(bào)、逾期繳稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、逾期申報(bào)
二、逾期繳稅
第六節(jié) 納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不登記的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第七節(jié) 賬務(wù)處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第八節(jié) 納稅人簽訂合同方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第九節(jié) 節(jié)稅籌劃方面的操作風(fēng)險(xiǎn)
第六章 亡羊補(bǔ)牢 猶未為晚
——增值稅納稅自查要點(diǎn)與納稅檢查方法
**節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面的自查要點(diǎn)
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的自查
二、銷(xiāo)售收入完整性的自查
三、視同銷(xiāo)售和視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的自查
四、價(jià)外費(fèi)用的自查
五、適用稅率的自查
第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額方面的自查要點(diǎn)
一、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的自查
二、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
三、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
四、成品油進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
五、通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
六、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的自查
第三節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票及普通發(fā)票方面的自查要點(diǎn)
一、是否存在未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備的情形
二、是否存在專(zhuān)用發(fā)票不按要求開(kāi)具的情形
三、是否存在不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票而開(kāi)具的情形
四、是否存在未按規(guī)定取得發(fā)票的行為
五、是否存在未按規(guī)定保管發(fā)票的行為
六、其他重點(diǎn)自查事項(xiàng)
第四節(jié) 增值稅優(yōu)惠政策方面的自查要點(diǎn)
第五節(jié) 增值稅納稅自查的方法
一、檢查賬戶(hù)之間的異常對(duì)應(yīng)關(guān)系
二、檢查賬戶(hù)之間的特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系
三、檢查賬戶(hù)之間的發(fā)生額對(duì)應(yīng)關(guān)系
四、納稅自查需要關(guān)注的其他賬戶(hù)
五、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否異常
六、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)是否異常
七、盤(pán)點(diǎn)存貨，檢查倉(cāng)庫(kù)實(shí)物庫(kù)存與財(cái)務(wù)賬面是否相符
八、檢查記賬憑證和附件是否相符
九、檢查賬務(wù)處理的關(guān)聯(lián)性
十、檢查賬務(wù)處理的反常行為
十一、檢查賬務(wù)處理與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的一致性
第七章 答疑解惑 簡(jiǎn)潔明白
——增值稅納稅常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
**節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第二節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第三節(jié) 發(fā)票常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第四節(jié) 其他常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
附 表
附表1 一般納稅人增值稅主要納稅事項(xiàng)一覽表
附表2 增值稅銷(xiāo)售額一般規(guī)定及特殊規(guī)定一覽表
附表3 建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃增值稅政策一覽表
附表4 融資租賃、融資性售后回租特殊政策一覽表
——從增值稅業(yè)務(wù)流程談起
**節(jié) 增值稅一般納稅人資格登記
一、一般納稅人資格登記條件
二、辦理一般納稅人資格登記的程序
三、一般納稅人資格登記的其他事項(xiàng)
四、一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的特殊規(guī)定
第二節(jié) 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理
一、實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人范圍
二、輔導(dǎo)期管理的期限
三、輔導(dǎo)期納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定和會(huì)計(jì)處理
四、輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
五、輔導(dǎo)期納稅人轉(zhuǎn)正
第三節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票開(kāi)具中的重點(diǎn)事項(xiàng)和疑難問(wèn)題
一、增值稅征稅范圍
二、稅率和征收率
三、增值稅簡(jiǎn)易征收涉及的疑難問(wèn)題
四、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、其他物品等疑難問(wèn)題
五、重點(diǎn)事項(xiàng)：掌握各種銷(xiāo)售結(jié)算方式的發(fā)票開(kāi)具時(shí)間
六、增值稅發(fā)票開(kāi)具的常見(jiàn)疑難問(wèn)題
第四節(jié) 增值稅扣稅憑證的認(rèn)證和抵扣的重點(diǎn)事項(xiàng)和疑難問(wèn)題
一、增值稅扣稅憑證的種類(lèi)
二、增值稅扣稅憑證抵扣期限
三、增值稅扣稅憑證的認(rèn)證（勾選）、采集
四、增值稅扣稅憑證允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
五、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形
六、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣相關(guān)規(guī)定
七、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣
八、增值稅扣稅憑證的常見(jiàn)疑難問(wèn)題
第五節(jié) 抄稅、報(bào)稅、稅款繳納的重點(diǎn)事項(xiàng)
一、遠(yuǎn)程抄報(bào)稅流程
二、納稅申報(bào)表及其附列資料
三、納稅申報(bào)其他資料
四、《增值稅預(yù)繳稅款表》
五、一般納稅人納稅申報(bào)表填列特別注意事項(xiàng)
第六節(jié) 一般納稅人增值稅財(cái)稅處理及納稅申報(bào)操作綜合案例
第七節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅的常見(jiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理及納稅申報(bào)
一、小規(guī)模納稅人常見(jiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
二、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)
第八節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅財(cái)稅處理及納稅申報(bào)操作綜合案例
第二章 重點(diǎn)解析 難點(diǎn)突破
—一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
**節(jié) 納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
二、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
第二節(jié) 納稅人具體增值稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理（適用于所有行業(yè)）
一、納稅人購(gòu)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或接受應(yīng)稅行為的財(cái)稅處理
二、納稅人接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
三、納稅人接受投資轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
四、納稅人利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入貨物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)稅處理
五、納稅人自行建造、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理
六、納稅人發(fā)生各類(lèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的財(cái)稅處理
七、納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)回的財(cái)稅處理
八、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的財(cái)稅處理
九、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的財(cái)稅處理
十、納稅人接受境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款的財(cái)稅處理
十一、納稅人銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為的財(cái)稅處理
十二、納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目的財(cái)稅處理
十三、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理
十四、納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物情形的財(cái)稅處理
十五、納稅人銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為收取價(jià)外費(fèi)用的財(cái)稅處理
十六、納稅人現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的財(cái)稅處理
十七、納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)稅處理
十八、混合銷(xiāo)售的財(cái)稅處理
十九、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的財(cái)稅處理
二十、納稅人差額征稅的財(cái)稅處理
二十一、包裝物繳納增值稅的賬務(wù)處理
二十二、以舊換新的財(cái)稅處理
二十三、債務(wù)重組涉及的增值稅賬務(wù)處理
二十四、非貨幣性交易涉及的增值稅賬務(wù)處理
二十五、商業(yè)企業(yè)以返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等名義向生產(chǎn)企業(yè)收取的各種費(fèi)用的財(cái)稅處理
二十六、捆綁銷(xiāo)售、買(mǎi)一贈(zèng)一等促銷(xiāo)方式的財(cái)稅處理
二十七、應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅繳納
二十八、還本銷(xiāo)售方式的增值稅賬務(wù)處理
二十九、進(jìn)出口貨物增值稅納（退）稅的賬務(wù)處理
三十、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的增值稅賬務(wù)處理
三十一、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅賬務(wù)處理
三十二、納稅人享受增值稅優(yōu)惠政策（直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返）的財(cái)稅處理
三十三、納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的財(cái)稅處理
三十四、納稅人月末繳納增值稅的財(cái)稅處理
三十五、納稅人增值稅檢查調(diào)整的賬務(wù)處理
三十六、因發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為被輔導(dǎo)期管理的一般納稅人的特殊財(cái)稅處理
三十七、納稅人共用水電費(fèi)的財(cái)稅處理
三十八、納稅人租賃業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
三十九、納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品的財(cái)稅處理
第三節(jié) 建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人具體增值稅業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
一、納稅人掛靠經(jīng)營(yíng)掛靠方與被掛靠方雙方的財(cái)稅處理
二、納稅人跨區(qū)經(jīng)營(yíng)預(yù)繳稅款的財(cái)稅處理
三、總分包業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
四、建筑施工企業(yè)對(duì)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算卻未收到的結(jié)算工程款的財(cái)稅處理
五、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金的財(cái)稅處理
六、建筑企業(yè)清包工、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目、建筑工程新項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的財(cái)稅處理
七、建筑企業(yè)財(cái)稅處理綜合案例（暨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間之間差異的財(cái)稅處理）
八、納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)差額征稅的財(cái)稅處理
九、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)稅處理綜合案例
第三章 稅收優(yōu)惠 全面了解
——用足用好增值稅稅收優(yōu)惠政策
**節(jié) 所有行業(yè)領(lǐng)域均適用的增值稅優(yōu)惠政策
一、小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策
二、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額優(yōu)惠政策
三、資產(chǎn)重組增值稅優(yōu)惠政策
第二節(jié) 特定行業(yè)領(lǐng)域適用的增值稅優(yōu)惠政策
一、免征增值稅的優(yōu)惠政策
二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策
三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅優(yōu)惠政策
四、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策
五、促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策
六、軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策
七、電力增值稅優(yōu)惠政策
八、醫(yī)療衛(wèi)生增值稅優(yōu)惠政策
九、文化企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)增值稅優(yōu)惠政策
十一、公安、司法部門(mén)增值稅優(yōu)惠政策
十二、供熱企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十三、自來(lái)水廠(公司)增值稅優(yōu)惠政策
十四、煤層氣抽采企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
十五、修理修配增值稅優(yōu)惠政策
十六、拍賣(mài)行增值稅優(yōu)惠政策
十七、黃金、鉆石、鉑金增值稅優(yōu)惠政策
十八、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目增值稅優(yōu)惠政策
十九、蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策
二十、進(jìn)口種子種源免稅優(yōu)惠政策
二十一、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅優(yōu)惠政策
二十二、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策
二十三、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)增值稅優(yōu)惠政策
二十四、新型顯示器件產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
二十五、成都雙流等三個(gè)機(jī)場(chǎng)民航國(guó)際航班使用保稅航空燃油增值稅優(yōu)惠政策
二十六、熊貓普制金幣增值稅優(yōu)惠政策
二十七、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行改制上市免征增值稅優(yōu)惠政策
二十八、租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)增值稅優(yōu)惠政策
二十九、原油和鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)增值稅優(yōu)惠政策
三十、新型墻體材料增值稅優(yōu)惠政策
三十一、大型客機(jī)和新支線(xiàn)飛機(jī)有關(guān)增值稅政策
三十二、直接免稅的營(yíng)改增政策
三十三、增值稅即征即退的營(yíng)改增政策
三十四、扣減增值稅的營(yíng)改增政策
三十五、金融企業(yè)表外利息的營(yíng)改增政策
三十六、個(gè)人出售二手房的營(yíng)改增政策
三十七、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率的營(yíng)改增政策
三十八、跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的營(yíng)改增政策
第四章 活用政策 開(kāi)源節(jié)流
——簡(jiǎn)單、實(shí)用的節(jié)稅小招數(shù)
**節(jié) 通過(guò)正確理解政策節(jié)稅
一、超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)必登記，不夠標(biāo)準(zhǔn)擇優(yōu)選
二、分立經(jīng)營(yíng)試試看，有時(shí)還真節(jié)省稅
三、兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開(kāi)算，明明白白繳兩稅
四、會(huì)開(kāi)發(fā)票也節(jié)稅，不開(kāi)錯(cuò)開(kāi)多繳稅
五、支付代墊運(yùn)輸費(fèi)，專(zhuān)票開(kāi)具有學(xué)問(wèn)
六、出租出借包裝物，押金怎樣來(lái)核算
七、個(gè)人車(chē)輛耗油費(fèi)，取得“油票”怎抵扣
八、一般購(gòu)銷(xiāo)轉(zhuǎn)代購(gòu)，節(jié)省稅費(fèi)利潤(rùn)多
九、總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貨物，網(wǎng)絡(luò)結(jié)算緩繳稅
十、優(yōu)惠政策要熟悉，恰當(dāng)運(yùn)用才節(jié)稅
十一、扣稅憑證細(xì)審核，應(yīng)抵盡抵降稅負(fù)
第二節(jié) 通過(guò)比較分析選擇節(jié)稅
一、銷(xiāo)售方式幾多種，節(jié)稅比較來(lái)選擇
二、ZUI佳選擇供應(yīng)商，關(guān)鍵是看凈利潤(rùn)
三、平銷(xiāo)返利要節(jié)稅，把握方式和時(shí)點(diǎn)
四、委托代銷(xiāo)有兩種，選擇哪種需比較
五、經(jīng)營(yíng)模式巧轉(zhuǎn)換，收入相同稅不同
六、多種方案哪個(gè)好，臨界點(diǎn)法做比較
第五章 風(fēng)險(xiǎn)防范 未雨綢繆
——增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
**節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定有誤
二、視同銷(xiāo)售貨物及視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)處理不當(dāng)
三、跨縣（市）、跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)處理不當(dāng)
四、銷(xiāo)售額確定有誤
五、價(jià)外費(fèi)用處理不當(dāng)
六、兼營(yíng)未分開(kāi)核算
七、混合銷(xiāo)售處理不當(dāng)
八、未確保銷(xiāo)售收入完整性
第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定
二、不應(yīng)抵扣而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
三、應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而未做
四、扣稅憑證不符合規(guī)定，資料不齊全
第三節(jié) 發(fā)票使用管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而開(kāi)具
二、增值稅發(fā)票不及時(shí)認(rèn)證（勾選）
三、不按稅法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票
四、虛開(kāi)發(fā)票
第四節(jié) 稅控設(shè)備管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、防偽稅控專(zhuān)用設(shè)備被盜、丟失的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
二、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第五節(jié) 逾期申報(bào)、逾期繳稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、逾期申報(bào)
二、逾期繳稅
第六節(jié) 納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不登記的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第七節(jié) 賬務(wù)處理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第八節(jié) 納稅人簽訂合同方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第九節(jié) 節(jié)稅籌劃方面的操作風(fēng)險(xiǎn)
第六章 亡羊補(bǔ)牢 猶未為晚
——增值稅納稅自查要點(diǎn)與納稅檢查方法
**節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面的自查要點(diǎn)
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的自查
二、銷(xiāo)售收入完整性的自查
三、視同銷(xiāo)售和視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的自查
四、價(jià)外費(fèi)用的自查
五、適用稅率的自查
第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額方面的自查要點(diǎn)
一、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的自查
二、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
三、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
四、成品油進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
五、通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的自查
六、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的自查
第三節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票及普通發(fā)票方面的自查要點(diǎn)
一、是否存在未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備的情形
二、是否存在專(zhuān)用發(fā)票不按要求開(kāi)具的情形
三、是否存在不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票而開(kāi)具的情形
四、是否存在未按規(guī)定取得發(fā)票的行為
五、是否存在未按規(guī)定保管發(fā)票的行為
六、其他重點(diǎn)自查事項(xiàng)
第四節(jié) 增值稅優(yōu)惠政策方面的自查要點(diǎn)
第五節(jié) 增值稅納稅自查的方法
一、檢查賬戶(hù)之間的異常對(duì)應(yīng)關(guān)系
二、檢查賬戶(hù)之間的特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系
三、檢查賬戶(hù)之間的發(fā)生額對(duì)應(yīng)關(guān)系
四、納稅自查需要關(guān)注的其他賬戶(hù)
五、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否異常
六、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)是否異常
七、盤(pán)點(diǎn)存貨，檢查倉(cāng)庫(kù)實(shí)物庫(kù)存與財(cái)務(wù)賬面是否相符
八、檢查記賬憑證和附件是否相符
九、檢查賬務(wù)處理的關(guān)聯(lián)性
十、檢查賬務(wù)處理的反常行為
十一、檢查賬務(wù)處理與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的一致性
第七章 答疑解惑 簡(jiǎn)潔明白
——增值稅納稅常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
**節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第二節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第三節(jié) 發(fā)票常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
第四節(jié) 其他常見(jiàn)疑難、熱點(diǎn)問(wèn)題解析
附 表
附表1 一般納稅人增值稅主要納稅事項(xiàng)一覽表
附表2 增值稅銷(xiāo)售額一般規(guī)定及特殊規(guī)定一覽表
附表3 建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃增值稅政策一覽表
附表4 融資租賃、融資性售后回租特殊政策一覽表
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增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 節(jié)選
六、增值稅發(fā)票開(kāi)具的常見(jiàn)疑難問(wèn)題 下面這些情況都是企業(yè)在日常的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票開(kāi)具中經(jīng)常遇到的疑難事項(xiàng)，同時(shí)也是日常稅務(wù)咨詢(xún)中的熱點(diǎn)問(wèn)題。 1.混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為怎樣開(kāi)具發(fā)票 這是納稅人在日常生活中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，對(duì)于混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為很多納稅人分不清，難以做出正確的判斷。 我們先來(lái)看相關(guān)稅收政策規(guī)定。 《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。 該條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。 根據(jù)上述規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。 因此，在確定混合銷(xiāo)售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為只涉及銷(xiāo)售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷(xiāo)售行為；反之，如果涉及銷(xiāo)售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為之中，這種行為也不是混合銷(xiāo)售行為。 混合銷(xiāo)售：銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售貨物是一項(xiàng)整體銷(xiāo)售行為。為了體現(xiàn)是一項(xiàng)整體銷(xiāo)售行為，同時(shí)發(fā)生的銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按主業(yè)稅率在同一份發(fā)票上開(kāi)具。 兼營(yíng)業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售貨物兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。需要在合同簽訂、發(fā)票開(kāi)具、財(cái)稅處理等環(huán)節(jié)體現(xiàn)分別核算，以免出現(xiàn)多繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)按照各自的業(yè)務(wù)名稱(chēng)和各自的稅率分別開(kāi)具發(fā)票。分別開(kāi)具發(fā)票并非指開(kāi)具兩份以上的發(fā)票，除特殊規(guī)定外，也可以分別按不同業(yè)務(wù)名稱(chēng)開(kāi)在一份發(fā)票的不同行次上。 溫馨提醒 1.生產(chǎn)貨物的單位，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷(xiāo)售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N(xiāo)售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。 2.以餐飲服務(wù)為主的納稅人，銷(xiāo)售餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售煙酒，屬于混合銷(xiāo)售行為，煙酒和菜品加上廚師和服務(wù)人員的勞動(dòng)，共同形成了餐飲服務(wù)，按餐飲服務(wù)繳納增值稅。 3.某試點(diǎn)一般納稅人既有不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，又有經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)（兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于混合銷(xiāo)售），如果該納稅人能夠分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，則銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用10%的增值稅稅率，提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用6%的增值稅稅率；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述兩項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，則銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)均從高適用10%的增值稅稅率。 除上述一般規(guī)定外，納稅人還需要關(guān)注以下特殊規(guī)定： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）**條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。 關(guān)于混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)，我們后面再詳細(xì)講解。 2.納稅人取得的價(jià)外費(fèi)用怎樣開(kāi)具發(fā)票 銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)息等費(fèi)用，銷(xiāo)售方因客戶(hù)沒(méi)有按照合同約定按時(shí)付款而收取逾期付款利息，這些費(fèi)用怎樣開(kāi)具發(fā)票呢？購(gòu)貨方取得的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”為手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)息、逾期付款利息等的專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣呢？這個(gè)問(wèn)題困擾著許多財(cái)務(wù)人員。 《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： ①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。 （3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； ③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： ①代為收取并符合該辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ②以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 作為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，可與銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為合并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但需要在不同欄次中注明，也可單獨(dú)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨物名稱(chēng)一欄可填寫(xiě)為手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)息、逾期付款利息等價(jià)外費(fèi)用名稱(chēng)。 不作為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，比如：銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票。 3.匯總開(kāi)具發(fā)票怎樣操作 筆者在為企業(yè)提供納稅咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，遇到過(guò)好多企業(yè)對(duì)匯總開(kāi)具發(fā)票不夠重視，有的企業(yè)不知道匯總開(kāi)具發(fā)票這回事，有的企業(yè)不開(kāi)具銷(xiāo)售清單，還有的企業(yè)雖然有銷(xiāo)售清單但是銷(xiāo)售清單不是從防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的，有的企業(yè)銷(xiāo)售清單雖然符合規(guī)定但是單獨(dú)保存，沒(méi)有附在發(fā)票之后。 例如，某公司是一家銷(xiāo)售食品的公司，食品品種較多，但是金額不大，每次都要開(kāi)具好多發(fā)票，有什么辦法可以減少開(kāi)票份數(shù)呢？ 辦法當(dāng)然有。《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十二條規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。” 因此，該公司可以匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，應(yīng)按不同稅率分別匯總填開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。 納稅人匯總填開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄不填寫(xiě)，“單位”“數(shù)量”“單價(jià)”欄可以不填寫(xiě)。但匯總填開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，必須附有使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的銷(xiāo)貨清單。銷(xiāo)貨清單應(yīng)填寫(xiě)購(gòu)銷(xiāo)雙方的單位名稱(chēng)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)名稱(chēng)、單位、數(shù)量、單價(jià)、銷(xiāo)售額，銷(xiāo)貨清單的匯總銷(xiāo)售額應(yīng)與專(zhuān)用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。銷(xiāo)貨清單應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定使用，**聯(lián)存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)保存五年，保存期滿(mǎn)后要處理銷(xiāo)毀的，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。第二聯(lián)、第三聯(lián)應(yīng)分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后，否則，該份增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得作為扣稅憑證。 相關(guān)鏈接 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于機(jī)動(dòng)車(chē)電子信息采集和*低計(jì)稅價(jià)格核定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第36號(hào)）規(guī)定： 1.自2013年8月1日起，國(guó)內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)和國(guó)外機(jī)動(dòng)車(chē)進(jìn)口企業(yè)（不含進(jìn)口自用，以下統(tǒng)稱(chēng)機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)）銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)（改裝）或進(jìn)口的車(chē)輛配置序列號(hào)不同或者價(jià)格不同的機(jī)動(dòng)車(chē)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票（以下稱(chēng)增值稅發(fā)票）時(shí)，在發(fā)票（包括《銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》）“貨物或應(yīng)稅名稱(chēng)”欄中應(yīng)當(dāng)分別開(kāi)具，不應(yīng)在同一行中混開(kāi)。 2.自2014年1月1日起，機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)（改裝）或進(jìn)口的機(jī)動(dòng)車(chē)，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票后應(yīng)導(dǎo)出發(fā)票信息，通過(guò)“合格證信息管理系統(tǒng)—車(chē)輛票據(jù)關(guān)聯(lián)子系統(tǒng)”將發(fā)票信息與所售機(jī)動(dòng)車(chē)的合格證電子信息或進(jìn)口機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)輛電子信息（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合格證電子信息）進(jìn)行關(guān)聯(lián)。 已關(guān)聯(lián)發(fā)票信息的合格證電子信息，將通過(guò)“合格證信息管理系統(tǒng)”自動(dòng)上傳至國(guó)家稅務(wù)總局，稅務(wù)總局實(shí)時(shí)采集每臺(tái)應(yīng)稅車(chē)輛價(jià)格（增值稅含稅價(jià)格）信息。機(jī)動(dòng)車(chē)生產(chǎn)企業(yè)未關(guān)聯(lián)發(fā)票信息的合格證電子信息，自2014年1月1日起，將不能上傳至國(guó)家稅務(wù)總局。 4.賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售方式下怎樣開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條的規(guī)定，采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，發(fā)票應(yīng)在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)開(kāi)具。先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 在銷(xiāo)售一般貨物的情況下，在規(guī)定的開(kāi)票時(shí)間，按照相應(yīng)的數(shù)量、單價(jià)、金額開(kāi)具發(fā)票即可。在實(shí)際納稅咨詢(xún)中，納稅人咨詢(xún)*多的是分期收款銷(xiāo)售設(shè)備怎樣開(kāi)具發(fā)票。下面舉例說(shuō)明。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，7月份甲公司以分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備一臺(tái)，合同約定設(shè)備價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅16萬(wàn)元，乙公司收到設(shè)備后付款30％，安裝調(diào)試合格后再支付60％，剩余10％在1年質(zhì)保期結(jié)束后支付， 甲公司按照約定收款時(shí)間確認(rèn)收入時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)欄怎樣填開(kāi)？ 此筆業(yè)務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的填開(kāi)方法為：?jiǎn)蝺r(jià)按照設(shè)備的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具，數(shù)量按合同約定的當(dāng)期收款數(shù)額占設(shè)備總價(jià)款的比例開(kāi)具，*好在備注欄說(shuō)明是分期付款的設(shè)備。 5.以折扣方式銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)怎樣開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 筆者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)采取折扣方式銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，雖然銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，但是折扣額卻是在專(zhuān)用發(fā)票的“備注”欄里注明的，殊不知這并不符合有關(guān)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）明確規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、展示費(fèi)等能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）第二條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 有的納稅人咨詢(xún)：一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么應(yīng)開(kāi)具什么發(fā)票呢？ 這是營(yíng)改增之前的規(guī)定，隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，類(lèi)似條款自動(dòng)失效，我們應(yīng)該根據(jù)*新政策去理解。 （1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，商業(yè)企業(yè)不必開(kāi)具任何發(fā)票，由生產(chǎn)企業(yè)按照銷(xiāo)售折讓開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，一種是在銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷(xiāo)售額和返還費(fèi)用（折讓額）開(kāi)在同一張發(fā)票上；一種是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，按《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。 （2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)改增之前應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，由商業(yè)企業(yè)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，現(xiàn)在則屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，應(yīng)征收增值稅，由商業(yè)企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。 7.與承租單位共用水電，怎樣給承租單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 下面這個(gè)例子就是筆者*近接受的一家企業(yè)的稅務(wù)咨詢(xún)。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。乙公司在甲公司租賃了一間廠房，雙方簽訂的租賃合同規(guī)定：水電費(fèi)由甲公司代收代交，乙公司每月*后一天支付給甲公司水電費(fèi)。甲公司支付水電費(fèi)，取得自來(lái)水公司按3％的征收率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和電力公司按16%稅率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙公司支付水電費(fèi)時(shí)要求甲公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么，甲公司不是自來(lái)水公司，也不是電力公司，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給乙公司嗎？不能開(kāi)怎么辦？能開(kāi)又怎么開(kāi)才符合規(guī)定？ 有人認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知財(cái)稅》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的自來(lái)水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，得出結(jié)論：甲公司可以給乙公司按照簡(jiǎn)易辦法開(kāi)具3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 其實(shí)這個(gè)結(jié)論是不正確的，因?yàn)榘春?jiǎn)易辦法征收僅適用于自來(lái)水公司銷(xiāo)售的自產(chǎn)自來(lái)水（注意“自產(chǎn)”兩個(gè)字），而甲公司屬于轉(zhuǎn)售自來(lái)水，因而不適用簡(jiǎn)易辦法，甲公司應(yīng)當(dāng)按照自來(lái)水的適用稅率10%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給乙公司，乙公司可以憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)于電費(fèi)，甲公司可以按照16%的適用稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給乙公司，乙公司可以憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 若乙公司不是一般納稅人，則可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。若甲公司不能自行開(kāi)具發(fā)票，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。 溫馨提醒 對(duì)于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，有特殊規(guī)定。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水稅法增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào))規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 8.銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)售折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形怎樣開(kāi)具發(fā)票 在日常業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)售折讓等情形時(shí)常發(fā)生，發(fā)生了就要處理，而處理的方式又與這些情形的發(fā)生時(shí)間、發(fā)票認(rèn)證情況等因素密切相關(guān)，處理方法一般有兩種：一種方法是作廢發(fā)票重新開(kāi)具；一種方法是開(kāi)具紅字發(fā)票。下面詳細(xì)說(shuō)明。 **種，一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，符合作廢條件的可以直接作廢發(fā)票，重新填寫(xiě)。 《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：“一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按‘作廢’處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明‘作廢’字樣，全聯(lián)次留存。” 第二十條規(guī)定：“同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱(chēng)作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；（二）銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；（三）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為‘納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符’、‘專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符’。” 第二種，開(kāi)具紅字發(fā)票。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定： （1）增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按以下方法處理： ①購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新系統(tǒng)）中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》），在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。 購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。 銷(xiāo)售方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。 ②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 ③銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。 ④納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。 （3）納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。 溫馨提醒 1.負(fù)數(shù)增值稅普通發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票與農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票）與負(fù)數(shù)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的開(kāi)具方法相同。 當(dāng)企業(yè)所開(kāi)發(fā)票有誤或者由于商品質(zhì)量等問(wèn)題購(gòu)方需要退貨，但藍(lán)字普通發(fā)票已抄稅不能作廢，此時(shí)可開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票來(lái)沖抵。 負(fù)數(shù)普通發(fā)票的填開(kāi)方法與紅字專(zhuān)用發(fā)票不同，不受信息表管理的限制。在開(kāi)具負(fù)數(shù)普通發(fā)票前，指定其對(duì)應(yīng)的正數(shù)普通發(fā)票的代碼和號(hào)碼即可開(kāi)具。 在打印負(fù)數(shù)普通發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)將對(duì)應(yīng)的正數(shù)發(fā)票的代碼和號(hào)碼打印在負(fù)數(shù)發(fā)票的“備注欄”內(nèi)。 2.紅字專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要按照稅法規(guī)定開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票，對(duì)已開(kāi)具的紅字發(fā)票，納稅人要保留購(gòu)銷(xiāo)雙方的合同或協(xié)議、出庫(kù)單、退庫(kù)單、驗(yàn)收單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等證明資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 納稅人若想通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票來(lái)達(dá)到逃避繳稅、延遲納稅、調(diào)節(jié)稅額等非法目的，則面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)字分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)施重點(diǎn)檢查，對(duì)超過(guò)正常開(kāi)票一定比例的紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)監(jiān)控，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各地不同的管理需要，確定紅字發(fā)票金額占藍(lán)字發(fā)票金額的比例，用于加強(qiáng)對(duì)紅字發(fā)票的管理。 例如，幾個(gè)企業(yè)之間頻繁互開(kāi)發(fā)票，同時(shí)又頻繁用紅字發(fā)票沖抵，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)質(zhì)疑企業(yè)紅字發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性。如果經(jīng)查該企業(yè)實(shí)際沒(méi)有真實(shí)的銷(xiāo)售與退貨行為，就屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是嚴(yán)重的發(fā)票違法行為。 ……
增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧(第5版) 作者簡(jiǎn)介
欒慶忠 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅專(zhuān)家、財(cái)稅暢銷(xiāo)書(shū)作者，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)繼續(xù)教育特聘老師，北京市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)師資庫(kù)特聘老師，東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)簽約稅務(wù)實(shí)務(wù)講師，電視節(jié)目《前沿講座》特邀嘉賓，中國(guó)管理科學(xué)研究院人才戰(zhàn)略研究所專(zhuān)家委員會(huì)委員，解稅寶首席稅務(wù)專(zhuān)家，中稅網(wǎng)特聘講師，瞄財(cái)網(wǎng)、中國(guó)財(cái)稅精英家園協(xié)會(huì)財(cái)稅專(zhuān)家委員會(huì)顧問(wèn)，武漢大學(xué)實(shí)戰(zhàn)型CFO（財(cái)務(wù)總監(jiān)）高級(jí)研修班講師，山東大學(xué)齊魯稅務(wù)講壇主講嘉賓，清大厚德教育研究院兼職講師。受聘擔(dān)任十多家知名機(jī)構(gòu)的特聘講師或?qū)＜遥芷笧槿珖?guó)各地大型企業(yè)內(nèi)訓(xùn)，服務(wù)過(guò)的客戶(hù)有：中國(guó)長(zhǎng)安汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司、中國(guó)國(guó)電四川公司、簡(jiǎn)伯特（大連）公司、鐵獅門(mén)房地產(chǎn)公司、廣西建工集團(tuán)、京煤集團(tuán)、港華集團(tuán)、黑龍江省水利水電集團(tuán)、內(nèi)蒙古源源能源集團(tuán)等大型企業(yè)。 2016年度中稅協(xié)“解稅寶杯”影響力提名稅務(wù)老師 、改革開(kāi)放40年中國(guó)杰出培訓(xùn)名師、2015及2017年度中國(guó)百?gòu)?qiáng)講師、2015年度“明德杯”中國(guó)好講師、第三屆創(chuàng)業(yè)中國(guó)十大杰出會(huì)計(jì)師。 撰有財(cái)稅圖書(shū)十余本，本本經(jīng)典，無(wú)須名家推薦，無(wú)須廣告宣傳，即深受讀者喜愛(ài)。其中，《增值稅納稅實(shí)務(wù)與節(jié)稅技巧》自初版問(wèn)世以來(lái)一直位居電商增值稅類(lèi)書(shū)籍暢銷(xiāo)榜前列，被眾多讀者譽(yù)為“增值稅實(shí)戰(zhàn)寶典”，被眾多圖書(shū)經(jīng)銷(xiāo)商稱(chēng)為“暢銷(xiāo)好書(shū)”“超級(jí)暢銷(xiāo)書(shū)”；《企業(yè)會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)真賬實(shí)操》自問(wèn)世以來(lái)，銷(xiāo)售歷久不衰，得到了廣大讀者的好評(píng)和厚愛(ài)。
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