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會(huì)計(jì)學(xué) 版權(quán)信息
- ISBN：7810617427
- 條形碼：9787810617420 ; 978-7-81061-742-0
- 裝幀：簡(jiǎn)裝本
- 冊(cè)數(shù)：暫無
- 重量：暫無
- 所屬分類：>>
會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)容簡(jiǎn)介
鑒于實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對(duì)有些存貨實(shí)行永續(xù)盤存制，而對(duì)另一些存貨實(shí)行實(shí)地盤存制。不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。
二、不同方式取得存貨的成本計(jì)量
在理論上，存貨計(jì)價(jià)基準(zhǔn)有兩大類：投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)值。按投入價(jià)值計(jì)價(jià)，存貨可以采用歷史成本、成本與市價(jià)孰低、現(xiàn)時(shí)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本人賬。若按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)，存貨則要以現(xiàn)時(shí)售價(jià)或變現(xiàn)凈值人賬。但在實(shí)務(wù)中通行的人賬基礎(chǔ)主要是歷史成本。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十條都規(guī)定：存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本人賬。實(shí)際成本按以下方法確定：
(1)購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。
商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)人商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、人庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
外購(gòu)存貨的成本計(jì)量，我們需要注意以下幾個(gè)問題：
①購(gòu)貨價(jià)格與購(gòu)貨現(xiàn)金折扣。一般而言，所有購(gòu)入存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格；但在某些情況下，可能會(huì)出現(xiàn)發(fā)票價(jià)格與實(shí)際付款不一致的情況。這種情況的出現(xiàn)是因?yàn)樵谛庞冒l(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品購(gòu)銷大多以信用方式銷售，即以賒銷的交易方式進(jìn)行。賒銷時(shí)，通常都有一個(gè)既定的信用期限，因而產(chǎn)生了購(gòu)貨現(xiàn)金折扣。
購(gòu)貨現(xiàn)金折扣處理方法主要有兩種：總價(jià)法和凈價(jià)法。總價(jià)法認(rèn)為存貨的實(shí)際采購(gòu)成本仍以發(fā)票價(jià)格為準(zhǔn)，獲得的購(gòu)貨現(xiàn)金折扣是企業(yè)理財(cái)產(chǎn)生的效益，可沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。也就是說，在總價(jià)法下，存貨類賬戶與應(yīng)付賬款賬戶均按未扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票價(jià)格人賬，享受的現(xiàn)金折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒有享受的現(xiàn)金折扣不入賬。而凈價(jià)法則以發(fā)票價(jià)格扣減*大現(xiàn)金折扣后的凈額為實(shí)際購(gòu)貨成本，由于未在折扣期內(nèi)支付貨款而喪失的折扣作為理財(cái)費(fèi)用處理，從而反映出企業(yè)缺乏良好的財(cái)務(wù)彈性。也就是說，在凈價(jià)法下，存貨類賬戶與應(yīng)付賬款賬戶均按扣除*大現(xiàn)金折扣后的凈額人賬，享受的現(xiàn)金折扣不入賬，沒有享受的現(xiàn)金折扣記作當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
這兩種方法的主要區(qū)別在于：總價(jià)法能夠準(zhǔn)確反映由于理財(cái)工作而獲得的收益(表現(xiàn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少)，但是無法反映由于理財(cái)工作中存在問題所導(dǎo)致的損失(即未獲得的折扣)。凈價(jià)法能夠提供由于資金調(diào)度不力、財(cái)務(wù)缺少?gòu)椥远鴨适У馁?gòu)貨折扣等方面的信息(表現(xiàn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加)，但不能反映由于理財(cái)工作而獲得的收益(即獲得的折扣)。這些量化的信息對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)管理、調(diào)整企業(yè)預(yù)算、改進(jìn)財(cái)務(wù)工作具有重要的價(jià)值。因此，從會(huì)計(jì)控制的角度來分析這兩種方法，凈價(jià)法比較可取。但我國(guó)目前采用的是總價(jià)法。
需要說明的問題是，現(xiàn)金折扣的范圍僅限于商品的不含稅價(jià)格，而不涉及按照價(jià)格計(jì)算的增值稅。也就是說企業(yè)無論在什么時(shí)點(diǎn)支付貨款，也無論采用哪種會(huì)計(jì)方法處理現(xiàn)金折扣，增值稅都要按全額計(jì)算和交納。
②附帶成本。附帶成本是指企業(yè)購(gòu)入存貨在入庫(kù)以前所需支付的各種費(fèi)用，主要包括購(gòu)置存貨支付的相關(guān)稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及運(yùn)輸和存儲(chǔ)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、保管費(fèi)等。
具體而言，附帶成本的內(nèi)容可分為兩部分：一部分是外購(gòu)存貨入庫(kù)前發(fā)生的除購(gòu)價(jià)之外的費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等；另一部分是存貨人庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。從理論上講，這些附帶成本均應(yīng)構(gòu)成存貨的成本，但在實(shí)務(wù)中往往缺乏可操作性。因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況以及附帶成本的重要程度來確定是否將附帶成本計(jì)人存貨成本。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，商品流通企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨附帶成本一般不計(jì)入存貨成本，而是作為流通費(fèi)用列為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；而制造業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨抵庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、挑選管理費(fèi)一般直接計(jì)入相關(guān)的存貨成本(但市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)由于數(shù)額較小，通常列為期間費(fèi)用)，而存貨保管費(fèi)則直接作為管理費(fèi)用處理，不計(jì)入相關(guān)的存貨成本。
③稅金。在商品交易中，交易者要交納流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于交納的流轉(zhuǎn)稅是否包括在價(jià)格中，目前我國(guó)采用了兩種方法：一是采用價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等；另一種采用價(jià)外稅，如增值稅。除此以外，從國(guó)外進(jìn)口貨物要交納關(guān)稅等。所以，合理確定企業(yè)購(gòu)入貨物負(fù)擔(dān)的稅金中哪些應(yīng)該計(jì)入采購(gòu)成本，是正確核算企業(yè)存貨成本的重要問題。
二、固定資產(chǎn)的計(jì)量
固定資產(chǎn)的核算，要求企業(yè)既要按其實(shí)物數(shù)量進(jìn)行計(jì)算反映，又要按其貨幣計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)算和反映。以貨幣為計(jì)量單位來計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)的計(jì)量。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比例，所以固定資產(chǎn)的計(jì)量是否準(zhǔn)確合理，關(guān)系到能否組織好固定資產(chǎn)的核算；能否正確計(jì)提折舊；能否真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)狀況。
固定資產(chǎn)的計(jì)量時(shí)點(diǎn)有三個(gè)，即固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、折舊的計(jì)量、期末的計(jì)量，這里僅介紹初始計(jì)量的方法和內(nèi)容。
1．固定資產(chǎn)的計(jì)量方法
(1)原始價(jià)值；原始價(jià)值又稱歷史成本，是企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)所支付的全部?jī)r(jià)款以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
分析各項(xiàng)支出是否應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的內(nèi)容時(shí)，要著重研究每項(xiàng)支出是否必須，是否合理。如機(jī)器的安裝費(fèi)用是使機(jī)器達(dá)到可供使用狀態(tài)的必不可少的支出，應(yīng)該作為機(jī)器原始價(jià)值的一部分，但在安裝機(jī)器時(shí)，如果由于工作上的疏忽而使得機(jī)器損壞，則支付的修理費(fèi)用就不應(yīng)當(dāng)列為機(jī)器的原始價(jià)值。又如，固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，在此之后的則不應(yīng)列作固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。
企業(yè)新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。按這種計(jì)價(jià)方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出，故其主要優(yōu)點(diǎn)是具有客觀性和可驗(yàn)證性。它是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)方法，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。
(2)重置成本。重置成本又稱重置完全價(jià)值，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。在實(shí)際工作中，把重置成本也視為原始價(jià)值。在歷史成本原則下，固定資產(chǎn)按原始價(jià)值人賬后，一般情況下不再根據(jù)其重置價(jià)值進(jìn)行重估。
采用重置成本對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)有四點(diǎn)理由：重置成本是根據(jù)物價(jià)變動(dòng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一種好辦法，調(diào)整后的價(jià)值接近于它的變現(xiàn)價(jià)值，即真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值；重置成本是衡量固定資產(chǎn)未來效益現(xiàn)行價(jià)值的近似值；以重置成本為基礎(chǔ)的折舊可以反映到現(xiàn)在為止已耗用的資產(chǎn)效益；依據(jù)重置成本所提取的累計(jì)折舊能保證固定資產(chǎn)的實(shí)物更新。
……
會(huì)計(jì)學(xué) 目錄
**章總論
**節(jié)會(huì)計(jì)的概念
第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)原則
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素
第四節(jié)會(huì)計(jì)的基本程序和方法
第二章賬戶和復(fù)試記賬
**節(jié)會(huì)計(jì)平衡公式
第二節(jié)賬戶
第三節(jié)復(fù)式記賬
第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
第五節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)
第三章會(huì)計(jì)憑證與賬簿
**節(jié)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核
第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記
第三節(jié)會(huì)計(jì)核算形式
第四章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)
**節(jié)現(xiàn)金
第二節(jié)銀行存款
第三節(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)算
第四節(jié)外幣業(yè)務(wù)
第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)
第五章存貨
**節(jié)存貨的概念與分類
第二節(jié)存貨的計(jì)量
第三節(jié)原材料存貨收發(fā)的核算
第四節(jié)存貨減值準(zhǔn)備
第五節(jié)存貨的清查
第六章投資
**節(jié)投資的概念與分類
第二節(jié)短期投資
第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資
第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資
第五節(jié)長(zhǎng)期投資的減值
第七章固定資產(chǎn)
**節(jié)固定資產(chǎn)概述
第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊
第四節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算
第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算
第六節(jié)固定資產(chǎn)減值的核算
……
**節(jié)會(huì)計(jì)的概念
第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)原則
第三節(jié)會(huì)計(jì)要素
第四節(jié)會(huì)計(jì)的基本程序和方法
第二章賬戶和復(fù)試記賬
**節(jié)會(huì)計(jì)平衡公式
第二節(jié)賬戶
第三節(jié)復(fù)式記賬
第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
第五節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)
第三章會(huì)計(jì)憑證與賬簿
**節(jié)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核
第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記
第三節(jié)會(huì)計(jì)核算形式
第四章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)
**節(jié)現(xiàn)金
第二節(jié)銀行存款
第三節(jié)轉(zhuǎn)賬結(jié)算
第四節(jié)外幣業(yè)務(wù)
第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)
第五章存貨
**節(jié)存貨的概念與分類
第二節(jié)存貨的計(jì)量
第三節(jié)原材料存貨收發(fā)的核算
第四節(jié)存貨減值準(zhǔn)備
第五節(jié)存貨的清查
第六章投資
**節(jié)投資的概念與分類
第二節(jié)短期投資
第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資
第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資
第五節(jié)長(zhǎng)期投資的減值
第七章固定資產(chǎn)
**節(jié)固定資產(chǎn)概述
第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊
第四節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算
第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算
第六節(jié)固定資產(chǎn)減值的核算
……
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